財政部南區國稅局 • 2020-07-06
財政部南區國稅局表示，營利事業出售之土地，如屬103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者，其交易所得應依所得稅法第24條之5規定計算課徵所得稅，且出售土地所繳納之土地增值稅，不得列為成本費用減除，亦不得於出售土地之收入項下減除。
該局進一步說明，營利事業出售符合所得稅法第4條之4之土地，應以該筆交易所得額（即土地出售收入減除相關成本、費用或損失之餘額）減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入交易年度營利事業所得額課稅。因計算土地交易所得時已減除土地漲價總數額，爰規定繳納之土地增值稅不得再列為成本費用。另營利事業當年度之土地交易所得額為正數，惟減除土地漲價總數額後，餘額為負數者，該所得以零計算；土地交易所得額為負數者，得自營利事業所得額中減除，但不得再減除土地漲價總數額。舉例說明，A公司出售土地成本1,500萬元，費用50萬元，土地漲價總數額為100萬元，已繳納土地增值稅40萬元，其土地交易所得額及營利事業所得額之計算如下（附表）。
附表：
| 單位：萬元 | |||
| 項目 | 情況一 | 情況二 | 情況三 |
| 收入（1） | 3,000 | 1,620 | 1,540 |
| 成本（2） | 1,500 | 1,500 | 1,500 |
| 費用（不含土地增值稅）（3） | 50 | 50 | 50 |
| 土地交易所得額（4）=（1）–（2）–（3） | 1,450（正數） | 70（正數） | –10（負數） |
| 土地漲價總數額（5） | 100 | 100 | 不再減除 |
| 餘額（6）=（4）–（5） | 1,350 | –30 | –10 |
| 計入營利事業所得額 | 1,350 | 0 | –10 |