我國稅務居住者得善用所得稅協定，享有協定效益

財政部表示，我國目前簽署生效所得稅協定32個（如下表），我國稅務居住者自協定夥伴國取得特定所得，得依適用之所得稅協定規定向協定夥伴國申請減免稅，避免雙重課稅。

財政部指出，上述協定規定之所得稅減免稅措施，適用對象須為我國或協定夥伴國之稅務居住者（a resident for tax purposes）。我國人民及企業如為我國稅務居住者，自協定夥伴國取得特定所得，得依協定及各該國家國內適用規定，向協定夥伴國稅務機關申請減稅或免稅。有關我國稅務居住者之認定，財政部說明如下：

一、個人

依適用所得稅協定查核準則（下稱協定查準）第5條第1項前段規定，指依所得稅法第7條第2項規定之中華民國境內居住之個人，即「在中華民國境內有住所，並經常居住在中華民國境內者」或「在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者」。其中「在我國境內有住所並經常居住」，依財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號令之認定原則，包括於一課稅年度設有戶籍且居住合計滿31天；或居住1天以上未滿31天而其生活及經濟重心在我國境內。至於「在我國境內無住所而居留合計滿183天」之情形，以外籍人士A君為例，其於一課稅年度於我國境內居留天數加總達200天，即屬我國稅務居住者。A君於該年度如有自協定夥伴國取得特定所得，得依該協定規定向協定夥伴國申請減免稅；惟A君若同時為該協定夥伴國稅務居住者，應依協定破除僵局原則（Tie Breaker Rule，通常規定於協定第4條）決定其適用協定唯一居住者身分。

二、公司或其他任何人之集合體

依協定查準第5條第1項後段規定，指依所得稅法第3條第2項規定，應就中華民國境內外全部營利事業所得課稅之人。財政部強調，營利事業總機構於中華民國境外，其於我國境內分支機構依所得稅法第3條第3項規定課稅者，非屬我國稅務居住者。

財政部指出，我國稅務居住者如有向協定夥伴國申請適用所得稅協定之需要，依協定查準第28條規定得向所轄稅捐稽徵機關申請核發居住者證明，申請書表可經由財政部網站連結至該部臺北國稅局網站查詢。（路徑：財政部首頁>服務園地>國際財政服務資訊>所得稅協定>陸、申請書表及疑義洽詢）