財政部高雄國稅局 • 2024-03-20
為衡平營利事業承租資產與購置固定資產之稅負效果，貫徹租稅中立原則，財政部於112年12月修正「營利事業所得稅查核準則」第95條，新增承租自用乘人小客車折舊限額規定，並自112年度營利事業所得稅結算申報案件適用。
財政部高雄國稅局說明，營利事業承租乘人小客車，依國際財務報導準則（IFRS）第16號或企業會計準則公報（EAS）第20號規定以使用權資產入帳，並按耐用年數提列折舊者，依112年12月增訂營所稅查準第95條第16款規定，該營利事業計提折舊時，實際成本以不超過新臺幣250萬元為限，超提之折舊額，不予認定。實際成本高於限額者，計算超提之折舊額之計算公式如下：依實際成本提列之折舊額 ×（1－成本限額／實際成本）＝超限折舊額。
該局舉例說明，甲公司112年1月1日承租自用乘人小客車，依IFRS第16號規定認列使用權資產500萬元，並按耐用年數5年提列折舊，估計殘值為50萬元，每年依實際成本提列之折舊額90萬元，其辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，依增訂營所稅查準第95條第16款規定，超過限額不予認定金額計算如下：90萬元×（1－250萬元／500萬元 )＝45萬元。
該局提醒，使用權資產應按IFRS第16號或EAS第20號規定，以耐用年限提列折舊者，應按不短於固定資產耐用年數表之耐用年數計提折舊，並注意折舊限額。